第6章

借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，对每项经济业务，都要在两个或两个以上账户中以借、贷相等的金额记录会计要素变动结果的一种记账方法。这里的“借”、“贷”没有字面含义，只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。

（1）借贷记账法的账户结构。

在借贷记账法下，所有账户都分为借方和贷方两基本部分，用以记录因经济业务引起的会计要素的增减变动情况。在记录经济业务时，哪方记增加，哪方记减少，要根据账户的性质和经济业务的具体内容而定。根据会计等式的安排和传统习惯的影响，会计账户的具体结构规定如下：

[1]资产类账户结构。

在资产类账户中，借方记录该项资产的增加额，贷方记录该项资产的减少额，期末余额一般在借方，表示该项资产的期末实有数额。

[2]负债类账户结构。

根据会计等式的安排，负债及所有者权益要素列在资产要素的反方，表示资产的形成原因。因此，负债类账户的结构与资产类账户的结构相反。贷方记录该项负债的增加额，借方记录该项负债的减少额，期末余额一般在贷方，表示该项负债的期末实有数。

期末余额

[3]所有者权益类账户结构。

所有者权益类账户结构与负债类账户的结构相同。贷方记录该项所有者权益的增加额，借方记录该项所有权益的减少额，期末余额一般在贷方，表示该项所有者权益的期末实有数。

期末余额

[4]成本类账户结构。

成本是资产耗费的对象化，成本的实质是资产价值的转移，因此，成本类账户与资产类账户的性质相似，结构相同。即借方记录该项成本的增加额；贷方记录该项成本的减少或转销额，期末可能有余额，也可能无余额。若有期末余额，一般应在借方，表示期末在产品的成本。

[5]损益类账户结构。

损益是由收入和费用两个会计要素决定的，因此，损益类账户是由收入类账户和费用类账户构成。

收入类账户。收入的变动最终会引起所有者权益变动，而且两者的变动方向相同，因而收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同。贷方记录该项收入的本期增加数，借方记录该项收入的本期减少数或转销数，收入类账户本期发生在期末结转后，一般无余额。如有余额，表示尚未结转的收入。

费用类账户。费用的变动最终会引起所有者权益变动，而且两者的变动方向相反，因而费用类账户的结构与权益类账户的结构相反。借方记录该项费用的本期增加数；贷方记录该项费用的本期减少数，费用类账户本期发生额在期末结转后，一般无余额。如有余额，表示尚未结转的费用。

借方贷方

[1]资产的增加

[2]负债的减少

[3]所有者权益的减少

[4]成本的增加

[5]费用的增加或收入的减少

[1]资产的减少

[2]负债的增加

[3]所有者权益的增加

[4]成本减少或转销

[5]收入的增加或费用的减少

账户记录所表达的数量关系是：

资产、成本费用类账户的期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额负债、所有者权益、收入类账户的期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额账户的性质通常是由账户余额的方向决定的。对于资产、成本和费用类账户来说，账户余额应存在于账户的借方；对负债、所有者权益和收入类账户来说，账户的余额应存在于账户的贷方。如果某账户期初余额和期末余额的方向发生了改变，则说明账户的性质发生了变化。

（2）借贷记账法的记账规则。

记账规则是会计人员在处理经济业务时应遵循的基本要求。借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。

根据复式记账的基本原理，借贷记账法的账户结构、会计要素的变化规律、会计等式的平衡关系，我们可以知道：每项经济业务的发生，或者只涉及会计等式的一端，引起这一端会计要素的此增彼减；或者涉及到会计等式的两端，引起两端会计要素的同增或同减。而无论如何，在记账时都必须以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。有借方必有贷方，借方与贷方的金额必须相等。