第2章

1.出纳的定位及重要性

出纳是会计工作的一个重要岗位，担负着现金收付、银行结算、货币资金的核算和现金及各种有价证券的保管等重要任务。在一般人看来，出纳工作好像很简单，不过是点点钞票、填填支票、跑跑银行等事务性工作，其实不然。出纳工作不仅责任重大，而且有不少学问和政策技术问题，需要好好学习才能掌握。

出纳，作为会计名词，在不同场合有着不同的含义，分别有出纳人员、出纳工作和出纳学三种含义。

出纳人员，有广义和狭义之分。狭义的出纳人员仅指会计部门的出纳人员。从广义上讲，出纳人员既包括会计部门的出纳工作人员，也包括业务部门的各类收款员（收银员）。收款员从工作内容、方法、要求以及他们本身应具备的素质等方面看，与会计部门的专职出纳人员有很多相同之处。他们的主要工作是办理货币资金和各种票据的收付，保证自己经手的货币资金和票据的安全与完整；他们也要填制和审核许多原始凭证；他们还直接与货币打交道。

所以除了要有过硬的出纳业务知识以外，还必须具备良好的财经法纪素养和职业道德修养。

所不同的是，他们一般工作在经济活动的第一线，各种票据和货币资金的收付，特别是货币资金的收付，通常是由他们转交给专职出纳的；另外，他们的工作过程是收付、保管、核对与上交，一般不专门设置账户进行核算。所以，可以说收款员（收银员）是会计机构派出的出纳人员，是整个出纳工作的一部分。出纳业务的管理和出纳人员的教育与培训，应从广义角度综合考虑。

出纳工作，是企业、机关、事业等单位的票据和货币资金、有价证券等的收付、保管、核算工作的总称。通常讲的出纳指的是出纳工作。出纳工作也有广义和狭义之分，狭义的出纳工作仅指各单位会计部门专设的出纳岗位和人员的各项工作。从广义上讲，只要是票据、货币资金和有价证券的收付、保管、核算，都属于出纳工作。它既包括单位会计部门专设派出机构的各项票据、货币资金、有价证券收付业务的处理、整理和保管，货币资金和有价证券的核算等工作，也包括各单位业务部门的货币资金收付、保管等方面的工作。

出纳学，是出纳工作实践经验的概括和总结，是指导出纳工作实践的具体方法和基本原理的论述。它告诉人们，什么是出纳工作，出纳工作包括哪些内容，各项出纳工作应如何开展等实际问题，这是专职出纳和各种收款人员从事本职工作所必须具备的专业知识。

狭义仅指会计部门的出纳人员。

广义既包括会计部门的出纳工作人员，也包括业务部门的各类收款员（收银员）。

出纳工作

狭义仅指各单位会计部门专设的出纳岗位和人员的各项工作。

广义既包括单位会计部门专设出纳机构的各项票据、货币资金、有价证券收付业务的处理、整理和保管，货币资金和有价证券的核算等工作，也包括各单位业务部门的货币资金收付、保管等方面的工作。

出纳学-是出纳工作实践经验的概括和总结，是指导出纳工作实践的具体方法和基本原理的论述。

2.出纳的对象

出纳的对象，是指出纳所要反映和监督的内容。一般来说，由于各个单位的特点不同，其资金的运动也各有其特殊性。对于某个单位来说，只要有货币资金的收付，就要有出纳，但由于出纳主要是以货币资金、票据、有价证券的收付、保管和核算为主，所以各行各业出纳对象的内容必然存在着共性，即反映和监督本单位货币资金的收付和存取两个方面。货币资金收付，是指货币资金进入和退出单位，单位货币资金总额发生增减变化；货币资金存取，是指货币资金存放地点的转移，如从银行提取现金、将现金存入银行等，单位货币资金总额不发生增减变化。因此，出纳的对象可以概括为单位在社会生产活动过程中，停留在货币形态的那部分资金的运动——货币资金运用。

为了说明出纳对象的共性，我们以企业为例来阐述。

（1）货币资金的收入和付出。

企业的基本经济活动是产品的生产经营活动。企业作为市场经济的商品生产和经营单位，要进行正常的产品生产经营活动，要取得生产所必需的劳动对象和劳动手段，同时要将生产的产品销售出去，实现其价值。这样，就必须按照等价交换的原则，进行同生产有关的一系列购销活动。企业的生产经营活动可按流程分为供应、生产、销售三个阶段。经营资金投入企业以后，在生产经营过程中，随着供应、生产、销售过程，分别转化为储备资金、生产资金……产品资金以及结算资金等各种不同形态，最后又回到货币资金形态，这一资金的运动变化过程称之为资金循环。企业再生产不断进行，引起资金连续不断地、周而复始地循环，称之为资金周转。

从企业货币资金的收入和付出来看，企业生产出来的产品，通过销售进行价值结算，取得销售收入，就表现为货币资金进入单位。企业为了产品生产的正常进行，要组织原材料购买，采购原材料必须支付一定数额的材料价款；对工人和管理人员的劳动也要支付一定的工资；

在生产经营过程中，还要支付其他费用。这些支付是企业的资金减少，表现为货币资金退出单位。

各企业单位，由于生产需要或季节性储备材料、物资等，可以向商业银行及他人借入资金；

企业的投资者也可根据需要追加资金，这些都表现为货币资金进入了单位。同时，由于流动资金多余而上缴，偿还银行到期贷款，税金、利润、管理费、专用基金等，都会引起资金的减少，这又表现为货币资金退出了单位。

货币资金的收入主要包括财务收入和业务收入。财务收入有资本投入、借入资金、发行债券收入、发行股票收入和接受其他投资。业务收入有销售收入、劳务供应收入和其他收入。

货币资金的支出主要包括财务支出和业务支出。财务支出主要有资本退出、拨款退回、偿还借款、清偿债务和向其他单位投资。业务支出包括固定资产投资、原材料、燃料、工资、管理费、销售费用、税金、利息支出和其他支出。

上述货币资金收入和付出的经济活动，都是出纳必须反映和监督的内容。货币资金的收付过程直观上只表现为现金或银行存款的收入和支出，而收入和支出所对应的经济关系，几乎包括了资金运动的全部内容。

（2）货币资金的存入和提龋为了加强货币资金的管理，保证货币资金的安全与完整，按照《现金管理条例》

的规定，企事业单位、国家机关、社会团体、部队、集体经济等单位对各项收入（包括业务收入、其他收入等）的现金，超过库存限额的部分或者超过坐支额度的部分，必须于当日存入开户银行。现金存入银行，就表现为单位现金减少，银行存款增加。

各单位在发放工资、薪金、津贴、支付差旅费以及未达到银行结算起点的零星支出等，需要支付现金时，可以从本单位库存现金限额中支付或从银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（在坐支额度以内的部分除外）。向银行提取现金，就表现为单位银行存款减少，现金增加。

现金的存取工作一般是由出纳来完成的，是出纳工作的一项具体任务。因此，货币资金在银行的存入和提取，也是出纳工作重要内容之一。

以上通过对单位货币资金的收入和付出、货币资金的存入和提取的论述，可以看出，出纳的对象就是单位停留在货币形态的那部分资金的运动，其货币资金的收付表现为货币资金收入和退出单位；货币资金的存取表现为货币资金存放位置的变化和用途的改变。

归纳起来，单位货币资金的运动过程具体表现为以下几个方面：

收入货币后，表现为现金或银行存款的增加；

付出货币后，表现为现金或银行存款的减少；

现金存入开户银行，表现为现金减少，银行存款增加；

向开户银行提取现金，表现为现金增加，银行存款减少。

其中，收入和付出是货币资金运动的动态表现；而某一时日的货币资金结存则是货币资金运动的静态表现。亦即：货币资金收付是动态；货币资金结存是静态。

3.出纳工作的特征

任何工作都有自身的特点和工作规律。出纳是会计工作的组成部分，具有一般会计工作的本质属性，但它又是一个专门的岗位，一项专门的技术，因此，具有自己专门的工作特点。

出纳工作的特征

社会性出纳工作担负着一个单位货币资金的收付、存取任务，而这些任务的完成是置身于整个社会经济活动的大环境之中的，是和整个社会的经济运转相联系的。只要这个单位发生经济活动，就必然要求出纳人员与之发生经济关系。例如……出纳人员要了解国家有关财会政策法规并参加这方面的学习和培训，出纳人员要经常跑银行等等。因此，出纳工作具有广泛的社会性。

专业性出纳工作作为会计工作的一个重要岗位，有着专门的操作技术和工作规则。凭证如何填、日记账怎样记都很有学问，就连保险柜的使用与管理也是很有讲究的……

因此，要做好出纳工作，一方面要求出纳人员要经过一定的职业教育，另一方面也需要出纳人员在实践中不断积累经验，掌握工作要领，熟练使用现代化办公设备，做一个合格的出纳人员。

政策性出纳人员是一项政策性很强的工作，其工作的每一个环节都必须依照国家规定进行。例如，办理现金收付要按照国家现金管理规定进行，办理银行结算业务要根据国家银行结算办法进行。《会计法》、《会计基础工作规范》等法规都把出纳工作并入到会计工作中，并对出纳工作提出了具体规定和要求。出纳人员不掌握这些政策法规，就做不好出纳工作；不按这些政策法规办事，就违反了财经纪律。

时间性何时发放职工工资、何时核对银行对账单等，都有严格的时间要求……一天都不能延误。因此，出纳员心里应有个时间表，及时办理各项工作，保证出纳工作质量。