第87章

我国的城市房地产税是对规定的城市房地产征收的一种税收。1951年8月8日，中央人民政府政务院发布《城市房地产税暂行条例》，即日起施行。50多年来，该条例的内容在执行中已经做了很大的调整。

1973年，将国营企业和集体企业应交的城市房地产税，并入工商税。1986年恢复征收房产税后，内资企业和个人适用新的房产税，不再适用城市房地产税。

1.纳税人

目前，此税仅适用于外商投资企业，外国企业、香港、澳门、台湾同胞和华侨投资兴办的企业，外国人，香港、澳门、台湾同胞和华侨等，而且仅对中国境内的房产征税，具体征收地区由各盛自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况自行确定。

城市房地产税由房屋产权的所有人缴纳。房屋产权出典的，由承典人纳税；房屋产权的所有人、承典人不在当地或者房产产权没有确定及租典纠纷没有解决的，由房产代管人或者使用人代为纳税。

2.计税方法

（1）计税依据。

城市房地产税的计税依据分为两种：一种以房产价值为计税依据；另一种以出租房屋的租金收入为计税依据。

（2）税率。

1952年12月31日，原政务院财政经济委员会在《关于税制若干修正及实行日期的通告》中，将城市房地产税原附加并入正税征收，税率调整为：

[1]城市房地产税依标准房价按年计征，税率为1.2%。

[2]城市房地产税依标准地价按年计征，税率为1.8%。

[3]城市房地产税依标准房地价合并按年计征，税率为1.8%。

[4]城市房地产税依标准房地租价按年计征，税率为18%。

标准房价，应当按照当地一般买卖价格参考当地现时房屋建筑价格分类、分级评定。

标准地价，应按土地位置及当地繁荣程度，交通情形等条件，参考当地一般土地转让价格分区、分级评定。

标准房地产价，应按房地坐落地区、房屋建筑情况并参考当地一般买卖价格分区、分类、分级评定。

标准房地租价，应按当地一般房地混合租赁价格分区、分类、分级评定。

（3）应纳税额计算公式。

[1]以标准房价为计税依据的计算公式为：

房产税应纳税额=标准房价×适用税率

[2]以标准地价为计税依据的计算公式为：

地产税应纳税额=标准地价×适用税率

[3]以标准房地价为计税依据的计算公式为：

房地产税应纳税额=标准房地价×适用税率

[4]以标准房地租价为计税依据的计算公式为：

房地产税应纳税额=标准房地租价×适用税率

【例】某中外合资经营的宾馆房产价值8000万元，城市房地产税适用税率为1.2%，该宾馆全年应纳城市房地产税税额的计算方法为：

应纳税额=8000万元×1.2%=96万元

【例】某外商出租1座写字楼，全年租金收入1000万元，城市房地产税适用税率为18%，该外商应纳城市房地产税税额的计算方法为：

应纳税额=1000万元×18%=180万元

3.免税和减税

目前城市房地产税的主要免税、减税规定有：

（1）新建的房屋，可以从落成的月份起免征城市房地产税3年。

（2）翻修房屋超过新建费用50%的，可以从竣工的月份起免征城市房地产税2年。

上述两项规定不适用于外商投资企业，香港、澳门、台湾同胞和华侨投资兴办的企业。

（3）外国人，香港、澳门、台湾同胞和华侨购置的非营业用房产，可以暂免征收城市房地产税。

（4）华侨、侨眷用侨汇购买或者建造的房屋，可以从发给产权证之日起免征城市房地产税3年。

（5）按照政府规定价格出租的廉租住房可以暂免征收城市房地产税，个人按照市场价格出租的居民住房可以暂减按4%的税率征收城市房地产税。

（6）其他有特殊情况的房产，经过省级以上人民政府批准，可以减征或者免征城市房地产税。例如，北京市规定，对在北京市拥有房产的外商投资企业、外国企业、外国人、华侨和香港、澳门、台湾同胞应当缴纳的城市房地产税予以减征30%的照顾。

4.纳税期限和纳税地点

城市房地产税由房产所在地的税务机关按年计征，由纳税人按照季度或者半年分期缴纳，具体纳税期限由当地税务机关根据实际情况确定。例如，北京市规定，纳税人全年应当缴纳的城市房地产税分为两次缴纳，纳税期限分别为4月1日～4月15日和10月1日～10月15日。