第79章

1.销售预算销售预算是编制全面预算的起点，也是编制日常业务核算的基矗销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售量是根据市场预测和销货合同并结合企业生产能力确定的。单价是通过价格决策确定的。销售收入是两者的乘积，在销售预算中计算得出。

销售预算通常要按品种、分期间、分销售区域、分推销员来编制。在销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其主要内容包括前期应收账款的收回，以及本期销售的现金收入，其目的是为编制现金预算提供数据。

【例11-1】假定新新公司生产并销售甲产品，2008年度预计销售量、销售价格、销售收入以及分季度预算数。

因此，预算期间除必须备有充足的产品以供销售外，还应考虑预计期初存货和预计期末存货等因素。产品的生产量与销售量之间的关系，可按下式计算：

预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量公式中预计销售量可以在销售预算中找到；预计期初存货量等于上季期末存货量；预计期末存货量应根据长期销售趋势来确定，在实践中，一般是按事先估计的期末存货量占本期销售量的比例进行估算。

【例11-2】假定新新公司各季末存货按下一季度销售量的10%计算，年初存货14件，年末存货24件。现根据销售预算有关资料，编制生产预算。

【例11-3】假定新新公司生产甲产品耗用的A材料，年初和年末材料存量分别为350千克和380千克。各季度“期末材料存量”根据下季度生产量的20%计算。每个季度材料采购货款50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。直接材料预算的编制。

【例11-4】新新公司生产甲产品所需人工成本预算变动制造费用以生产预算为基础来编制。如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额。如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。为了便于以后编制产品成本预算，需要计算变动制造费用预算分配率，计算公式为：

变动性制造费用预算分配率=变动性制造费用预算总额相关分配标准预算总额公式中，分母可在生产预算或直接人工工时总数预算中选择。

固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。

为了便于以后编制现金预算，制造费用预算也需要预计现金支出。由于固定资产折旧是无须用现金支出的项目，在计算时应予剔除。

【例11-5】假定新新公司在预算编制中采用变动成本法，变动性制造费用按直接人工工时比例分配，折旧以外的各项制造费用均于当季付现。制造费用预算。

6.产品成本预算

产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据，来自前述直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算；生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生产成本、存货成本和销货成本等数字，根据单位成本和有关数据计算得出。

【例11-8】假定新新公司2007年年初现金余额为6000元，并于2007年第一季度支付股5000元，第二季度购买设备5000元，每季度交纳所得3000元，其他有关资料见以上各项预算。该公司现金余额最低应保持6000元，最高为6000元，当现金不足时向银行借款，多余时归还借款。借款在季初，还款在季末。借款年利率为10%，还款时同时支付所还之款的全部利息。向银行借款的金额要求是0000元的倍数。该公司在第二季度借款0000元，第三季度归还借款和利息共6300元，其中利息为300元6000×10%×6÷12）；第四季度归还借款和利息共7525元，其中利息为525元7000×10%×9÷12）。新新公司现金预算。

预计利润表与实际利润表内容、格式相同，只不过数字是面向预算期的。该表又称损益表预算，它是在汇总销售、成本、管理费用、资本支出等预算的基础上加以编制的。通过编制预计的利润表，可以了解企业预期的盈利水平。如果预算利润与最初编制方针中的目标利润有较大差异，就需要调整部门预算，设法达到目标，或者经企业决策者同意后修改目标利润。

【例11-9】新新公司编制的预计利润。

10.预计资产负债表预计资产负债表与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。该表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。　编制预计资产负债表的目的，在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。如果通过预计资产负债表的分析，发现某些财务比率不佳，必要时可修改有关预算，以改善财务状况。