第31章

各种经济业务在编制记账凭证以后，记账人员就应按照记账凭证的内容记入有关账户，这个记账步骤通常叫做“过账”。在实际工作中，出纳人员应根据审核无误的收款凭证和付款凭证及时准确地登记“现金”、“银行存款日记账”和有关有价证券库存明细账（其他账由不从事出纳工作的财会人员登记），并且将每日结出“现金日记账”的余额与实际库存现金数核对，结出银行存款的收入（借方）合计与付出（贷方）合计以及当期余额，出具“出纳对账单”与总账会计对账。

出纳过账的总要求是：登记时必须做到内容完整，摘要清楚，便于查阅，不重记、不漏记……不错记、按期结算，不拖延积压，发生记录错误必须按规定的方法更正，从而使账目既能明确经济责任，又清晰美观。出纳过账，即出纳登记日记账，其具体要求及方法如下：

1.登记账簿，必须以审核无误的会计凭证为依据

出纳在办理收、付款时，应当对收款凭证和付款凭证进行仔细复核，并以经过审核无误的收……付款记账凭证和其所附的原始凭证作为登记日记账的依据，将凭证的日期、种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚，登记及时、字迹清晰、内容完整。

登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明所记账簿的页数，或做一登账符号“√”……表示已经记账，避免重记、漏记。

2.书写规范，逐页顺序进行连续登记

登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的书写账簿除外）或者铅笔书写。但下列情况，可以用红墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在三栏式账页中的余额栏前，如未印明余额方向的，可在余额栏内登记负数余额；结账时划线；会计制度中规定用红字登记的其他记录。

账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格或越格错位，书写文字应紧靠左线，书写数据紧靠底线，字体大小一般应占格宽的一半，以便出现差错时按规定方法改错……

各种账簿按页次顺序连续登记，不能跳行、隔页，如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。每一账页记满，要结转下一页时，应结出本页发生额合计数及结余额，写在本页最后1行和下页第1行的有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。

3.逐笔、序时登记日记账，做到日清月结、账款与出纳日记账必须逐日逐笔进行序时登记（1）现金日记账登记。按照会计制度规定，现金日记账由经管现金的出纳人员根据审核后的现金收……付款凭证进行逐笔序时登记。即三栏式现金日记账的“借方（收入）”栏，应根据现金收款凭证登记；“贷方（支出）”栏应根据现金付款凭证登记。由于从银行提取现金业务，只填银行存款付款凭证，不填现金收款凭证，因此，从银行提取现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记“借方（收入）”栏。

（2）银行日记账的登记。银行存款日记账是逐日逐笔记录一个单位银行存款收付及结存情况的账簿。国家统一会计制度规定，企事业单位应按开户银行、其他金融机构、存款种类及货币种类，分别设置银行存款日记账，所设置的银行存款日记账，由出纳人员根据审核合法的银行存款收付凭证（包括现金付款凭证中的存款业务）和原始凭证，按照业务的发生额和结存额登记，以便随时掌握银行存款的收支动态和结存余额。有外币存款的企业，应分人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。

每日营业终了，应分别计算当日的现金、银行存款各自的收入和付出的合计数，以及账面结余数，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，银行存款的结余数则应定期与银行对账单核对。每日按照下列公式核对：

本日余额=昨日余额数+本日收入金额合计数-本日付出金额合计数

结出当天的账面余额，再与实存数进行核对。

出纳日记账除了必须逐日结出余额，每月末还要按规定结账。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“√”表示。在任何情况下，出纳日记账不得出现贷方余额（或红字余额）。

实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打樱发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。

但是，现金日记账和银行存款日记账的打印，由于受到打印机条件的限制，可采用计算机输出的活页账页装订成册，要求每天登记并打印，每天业务较少、不能满页打印的，可按旬打樱一般账页可以根据实际情况和工作需要按月或按季、按年打印；发生业务多的账簿……可满页打樱

账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照正确的方法进行更正。