第32章

对账，是指通过会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符的一项会计工作。

在会计工作中，由于种种原因，难免发生记账、计算等差错，也难免出现账实不符的现象。为了确保账簿记录的正确、完整、真实，在有关经济业务入账之后，必须进行账簿记录的核对。对账工作是保证账证相符、账账相符和账实相符的一项检查性工作。

对账分为日常核对和定期核对两种。日常核对是指会计人员在编制会计凭证时，对原始凭证和记账凭证的审核；在登记账簿时，对账簿记录与会计凭证的核对。定期核对是指在期末结账前，对凭证、账簿记录等进行的核对。

对账工作一般分四步进行，一是账证核对，二是账账核对，三是账实核对，四是账表核对。

第一步，账证核对。所谓账证核对是将现金和银行存款日记账的记录与有关会计凭证（收款凭证、付款凭证及其所附的原始凭证）相核对。这种核对一般主要是在日常　编制凭证和记账过程中进行的。月终对账时，如果发现账账不符，应回过头来对账簿记录与会计凭证进行核对，以保证账证相符。

第二步，账账核对。所谓账账核对是在账证核对的基础上，各种账簿之间有关指标的核对。主要是现金日记账和银行存款日记账的期末余额和现金、银行存款总账的期末余额相互核对。

第三步，账实核对。所谓账实核对是在账账核对的基础上，将各种财产物资的账面余额与实存数相核对，主要是现金日记账账面余额与实际库存现金数相核对（每日进行），银行存款日记账账面余额与银行对账单余额核对（一般是在月终）。

第四步，账表核对。账表核对，是指将每一会计期间的出纳报告表（出纳报告单、银行存款余额调节表等）中的数字，与据以编制出纳报告表的账簿中的有关数字进行核对，要求账表相符。

1.现金日记账的核对

（1）现金日记账与现金收付款凭证核对。收、付款凭证是登记现金日记账的依据，账目和凭证应该完全一致。

核对的项目主要是：核对凭证编号；复查记账凭证与原始凭证，看两者是否完全相符；查对账证金额与方向的一致性；检查如发现差错，要立即按规定方法更正，确保账证完全一致。

（2）现金日记账与现金总分类账的核对。

现金日记账是根据收、付款凭证逐笔登记的，现金总分类账是根据收、付款凭证汇总登记的，记账的依据是相同的，记录的结果应该完全一致。但由于两个账簿是由不同人员分别记账的，所以难免发生差错。

出纳应定期出具“出纳报告单”与总账会计进行核对。平时要经常核对两账的余额，每月终了结账后，总分类账各个账户的借方发生额、贷方发生额和余额都已试算平衡，一定要将总分类账中现金本月借方发生额、贷方发生额以及月末余额分别同现金日记账的本月收入（借方）合计数、本月支出（贷方）合计数和余额相互核对，查对账账之间是否完全相符。如果不符，先应查出差错出在哪一方，如果借方发生额出现差错，应查找现金收款凭证、银行存款付款凭证（提取现金业务）和现金收入方的账目；反之，则应查找现金付款凭证和现金付出方的账目。找出错误后应立即按规定的方法加以更正，做到账账相符。

（3）现金日记账与库存现金的核对。

出纳员在每天业务终了以后，应自行清查账款是否相符，首先结出当天现金日记账的账面余额，再盘点库存现金的实有数，看两者是否完全相符。一般是通过库存现金实地盘点法查对，应按库存现金实有数+未记账的付款凭证金额-未记账的收款凭证金额=现金日记账账存余额的公式进行核对，清查完毕，要编制库存现金盘点报告表。

2.银行存款日记账的核对

银行存款日记账的核对主要通过与银行送来的对账单进行核对，包括以下三项内容：

（1）银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。

（2）银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符。

（3）银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单互相核对，做到账实相符。

前两个方面的核对，与现金日记账的核对基本相同，不再重复。下面着重介绍企业与银行之间的“账单核对”。

理论上讲，企业银行存款日记账的记录与银行开出的“银行存款对账单”无论是发生额……还是期末余额都应该是完全一致的，因为它们是对同一账号存款的记录。但是在实践中通过核对，你会发现双方的账目经常出现不一致的情况。原因有两个：一是有“未达账项”；二是双方账目可能发生记录错误。

无论是“未达账项”，还是双方账目记录有误，都要通过企业银行存款日记账的记录与银行开出的“银行存款对账单”进行逐笔“钩对”才能发现。

对账具体方法是，由开户银行定期将银行复写账的副本作为对账单提供给各单位，出纳员把企业“银行存款日记账”中的借方和贷方的每笔记录分别与“银行存款对账单”中的贷方和借方的每笔记录从凭证的种类、编号、摘要内容、记账方向、金额等方面加以核对，对上的即在对账单和银行存款日记账上分别做出记号（一般为“√”）。一旦发现本单位漏记、重记、错记或串户等情况，应由单位更正后登记入账。在与开户银行核对余额过程中，由于未达账项的存在，常常使银行账面余额与单位银行存款日记账账面余额发生不符。

（1）未达账项。

所谓未达账项，是指银行结算凭证期末在银行与单位传递过程中，由于传递时间和记账时间的不同，常造成银行与开户单位一方已经入账而另一方尚未入账的情况，从而造成双方账面余额不符。未达账项有如下4种情况：

①单位已经入账，但银行尚未入账的收入事项。如单位存入银行的转账支票，银行尚未记入单位账户。

②单位已经入账，而银行尚未入账的付出事项。如单位签发的支票，单位已经入账，而银行尚未接到办理转账手续，因而未减少企业存款。

③银行已经入账，单位尚未入账的收入事项。如银行代收的票据及利息，银行已入单位的存款户而单位因未能及时收到通知而尚未入账。

④银行已经入账而单位尚未入账的付出事项。如银行代扣的水电费、代扣的银行借款利息等已经入单位的账户而单位因尚未收到银行通知而尚未入账。

出现第①种和第④种情况时，单位银行存款账面余额会大于银行对账单的余额；反过来……出现第②种和第③种情况时，企业银行存款账面余额会小于银行对账单的余额。未达账项不及时查对与调整，企业对实有存款数心中无数，不利于合理调配使用资金、发挥资金的应有效益，还容易开出“空头”支票，造成不必要的经济损失，带来不必要的麻烦。所以，企业出纳人员应该及时取得银行对账单，编制银行存款余额调节表。

（2）银行存款余额调节表的编制。银行存款余额调节表，是用来查明开户单位存款实有数、试算银行与开户单位的账簿记录正确性与一致性的一种表格。具体编制方法是在银行与开户单位的账面余额基础上，加上各自的未收款，减去各自的未付款，然后再计算出双方余额。通过余额调节表调节后的余额才是企业银行存款的实有数。

【例】大明公司9月份银行存款日记账账面余额为87950.78元，银行提供的对账单余额为95734.98元。

①月末公司收到其他单位交来的转账支票一张，金额为4000元，已存入银行，但银行尚未入账；

②月末公司已经开出转账支票2张，其中一张金额为1400元，另一张金额为6000元，企业已经入账，但银行尚未兑付，因而未入账。

③月末银行代公司收妥某单位支付的款项4800元，银行已经入账，但企业尚未收到银行通知因而未入账。

④月末银行代扣水电费276元，扣收银行借款利息139.80元，但企业尚未收到银行通知，因而尚未入账。