第6章

个人所得税是现代政府组织财政收入，公平社会财富和调节经济运行的重要手段。我国个人所得税开征较晚，现行税制是在1994年税制改革基础上形成的。由于税制模式、费用扣除、税收优惠和税收征管等方面存在问题，加上经济全球化，电子商务的迅速发展，居民收入多元化的出现，使我国现行个人所得税制日益暴露出功能缺陷，及时予以改革显得格外迫切和重要。我国目前已着手对个人所得税进行全面改革。

1.个人所得税法的修改

2005年10月27日，第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议决定对《中华人民共和国个人所得税法》作如下修改：

（1）第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用1600元后的余额，为应纳税所得额。”同时，对“个人所得税税率表一”的附注作相应修改。

（2）第八条修改为：“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。”本决定自2006年1月1日起施行。

（3）《中华人民共和国个人所得税法》根据本决定作相应的修改，重新公布。

2.个人所得税法条例的修改

2005年12月19日，国务院对《中华人民共和国个人所得税法实施条例》作了如下修改：

（1）第十三条修改为：“税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。”

（2）第十八条修改为：“税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除1600元。”

（3）增加一条，作为第二十五条：“按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。”

（4）第二十六条改为第二十七条，修改为：“税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除1600元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。”

（5）第三十五条改为第三十六条，修改为：“纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：

[1]年所得12万元以上的。

[2]从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。

[3]从中国境外取得所得的。

[4]取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。

[5]国务院规定的其他情形。

年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。

纳税义务人办理纳税申报的地点以及其他有关事项的管理办法，由国家税务总局制定。”

（6）增加一条，作为第三十七条：“税法第八条所说的全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息。”

3.全员全额扣缴

从2006年1月1日起，单位向个人支付所得后，不论其是否属于本单位人员、支付的所得是否达到纳税标准，单位都要向税务机关报送这些个人的7类基本信息和其他相关涉税信息。为了更好地监控国内个人多处取得收入，防止借少申报几处收入的方式来偷漏税，国家税务总局出台了《个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法》。

国家税务总局规定，今后作为扣缴义务人的单位或个人在向个人支付了工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得等9类款项后，扣缴义务人都应向主管税务机关报送个人的姓名、身份证照类型及号码、职务、户籍所在地、有效联系电话、有效通信地址及邮政编码等基础信息。对于非雇员，扣缴义务人还要报送其工作单位名称等信息。

对于储蓄机构向储户支付的储蓄存款利息所得，证券兑付机构向企业债券持有人兑付的企业债券利息所得和上市公司向股民支付的股息、红利所得，相关机构则要向税务机关报送个人的姓名、身份证照类型及号码、支付的利息（股息、红利）所得、扣缴税款等。

根据这些信息，以后各级税务机关将开始按照“一户式”管理的要求，对每个扣缴义务人建立档案。同时，税务部门还要以个人身份证照号码或个人纳税编码为标识，归集个人的基础信息、收入及纳税信息，逐人建立个人收入与纳税档案。

4.自行纳税申报

为加强个人所得税征收管理，完善个人所得税自行纳税申报制度，维护纳税人的合法权益，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和其他有关规定，国家税务总局制定了《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》，应自行纳税申报的情形：

（1）年所得12万元以上的。

（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。

（3）从中国境外取得所得的。

（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的。

（5）国务院规定的其他情形。

年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应当按照本办法的规定，于纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。

年所得12万元以上的纳税人，不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人。

从中国境外取得所得的纳税人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人。