第27章

1.一般纳税人的纳税申报

一般纳税人，不论有无销售，均应按期向其主管税务机关报送以下资料：

（1）增值税纳税申报表及其3个附表（发票领用存月报表、增值税专用发票使用明细表、增值税抵扣明细表）。企业应按照规定格式和要求，认真填写增值税纳税申报表，并对纳税申报表中的内容负责。

（2）附报资料。一般包括已开具的发票存根联、增值税专用发票抵扣联、进口货物完税凭证复印件、运输发票复印件、收购凭证存根联等。

（3）财务报告（主表及附表）。

2.小规模纳税人的纳税申报

与一般纳税人要求相同，不论有无销售，均应按期向其主管税务机关报送纳税申报表。要按规定格式和要求，正确填写纳税申报表。

3.应纳增值税款的解缴

企业除了应按规定的纳税期进行纳税申报外，还应在规定的缴库期内足额上缴税款。税款的解缴方式有两种：

（1）自行计算解缴。

纳税人自行核算应纳税款，在税务机关开具税收缴款书后，于规定期限内送交纳税人开户银行办理税款入库手续，再持盖有银行转讫章的纳税凭证及纳税申报资料，报送主管税务机关。

（2）税务机关查定后解缴。

纳税人在规定期限内将纳税申报资料报送所属税务机关，由税务机关查定后开具税收缴款书，交给纳税人，由纳税人持往其开户银行办理税款入库手续。

4.纳税义务发生的时间

增值税暂行条例规定，纳税人销售货物或应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天。除了视同销售货物外，纳税人发生增值税纳税义务需要同时具备两个条件：

（1）已经销售货物或应税劳务。

（2）已经收取价款或取得索取价款的凭据。

其纳税义务发生时间，可根据以下不同情况确定：

[1]采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交于买方的当天。

[2]采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

[3]采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。这里所说的收款日期，是指按照合同约定的每一笔收款日期，不是指全部价款的收齐日期。另外，如果纳税人实际收取价款早于合同约定的收款日期，则纳税人在实际收取价款的当天就产生纳税义务；如果纳税人实际收取价款的日期晚于合同约定的日期，则纳税人在合同约定的收款日期产生纳税义务。

[4]采取预收货款方式销售货物，为发出货物的当天。

[5]委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。

[6]销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。

[7]纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

（3）纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。

增值税纳税义务发生时间与《企业会计准则》中确定的营业收入实现的时间基本相同，但两者之间并不完全相同。纳税人在确定纳税义务是否发生时，只能以税收法律法规为依据，不能以《企业会计准则》为依据。

5.纳税地点

为了保证纳税人按期申报纳税，根据企业跨地区经营和搞活商品流通的特点以及不同情况，税法具体规定了增值税的纳税地点如下：

（1）固定业户增值税纳税地点。

[1]固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。固定业户的总、分支机构不在同一县（市），但在同一盛自治区、直辖市范围内的，其分支机构应纳的增值税是否可由总机构汇总缴纳，由盛自治区、直辖市国家税务局决定。

[2]固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机核发的《外出经营活动税收管理证明》，到外县、市销售货物或应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税，销售地主管税务机关一律按6%或4%的征收率征税。其在销售地发生的销售额，回原所在地后，仍应按规定申报纳税，在销售地缴纳的税款不得从当期应纳税额中扣减。未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。

[3]固定业户（指增值税一般纳税人）临时到外盛市销售货物的，必须向经营地税务机关出示《外出经营活动税收管理证明》回其机构所在地纳税，需要向购货方开具专用发票的，亦回原地补开。

（2）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。

（3）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

6.纳税期限

（1）增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按照固定期限纳税的企业，可以按次纳税。

（2）增值税报缴税款期限的规定。

[1]纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。

[2]纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证次日起7日内缴纳税款。

[3]纳税人出口货物，应按月向税务机关申报办理该项出口货物退税。