第36章
1.账户设置
前面已述及，营业税的税目包括交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业等七个行业税目外，还包括销售不动产、转让无形资产等两个按业务划分的税目。企业按税法规定计算应交纳的营业税，并在确认收入的同时计入损益，与收入配比。其账户对应关系如下：
发生纳税义务时：
借：营业税金及附加或其他业务支出
贷：应交税费——应交营业税
企业实际交纳营业税时：
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
2.几种特殊情况的会计处理
（1）金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借记“银行存款”或有关企业存款等科目，贷记“应付账款——应付委托贷款利息”科目。会计分录如下：
借：银行存款（或有关企业存款）
贷：应付账款——应付委托贷款利息
计算代扣的营业税，作如下会计分录：
借：应付账款——应付委托贷款利息
贷：应交税费——应交营业税
代交营业税时，作如下会计分录：
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款（或财政性存款等）
（2）建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。总承包人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款计算代扣营业税，借记“应付账款”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。代交营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。会计分录如下：
借：应付账款
贷：应交税费——应交营业税
交纳营业税时：
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
（3）企业销售不动产，按销售额计算的营业税记入固定资产清理科目，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。会计分录如下：
销售不动产时记入“固定资产清理”科目：
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
交纳营业税时：
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
（4）房地产开发企业销售不动产及建筑物采取预收楼款的方式销售时，税法规定在收到预收楼款时纳税义务即已经发生，应及时足额地缴纳该预收款项应缴的营业税金，其账务处理应通过“递延税款”进行核算。会计分录如下：
预收楼款时：
借：银行存款
贷：预收账款——预收楼款
计提预收楼款税金：
借：递延税款——营业税
——城建税
贷：应交税费——应交营业税
——应交城建税
分期结转时：
借：营业税金及附加
贷：递延税款——营业税
——城建税
交纳时：
借：应交税费——应交营业税
——应交城建税
贷：银行存款
（5）企业销售无形资产，按销售额计算的营业税记入“其他业务支出”等科目，借记“其他业务支出”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。会计分录如下：
借：其他业务支出（或营业成本）
贷：应交税费——应交营业税
交纳营业税时：
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
3.营业税会计处理举例
【例】某运输公司3月份取得客运收入4万元，货运收入4.25万元，其他运输收入6000元，其中支付给其他联营运输公司运费1万元。计算该公司3月份应纳营业税额为多少？
【分析】该公司3月份的应税营业额包括客运收入、货运收入和其他运输收入，但支付给其他联运公司的运费应予以扣除。已知税率为3%。
应纳营业税额=（40000+42500+6000-10000）×3%=2355（元）
计算应纳营业税时：
借：营业税金及附加2355
贷：应交税费——应交营业税2355
缴纳营业税时：
借：应交税费——应交营业税2355
贷：银行存款2355
【例】某汽车运输公司6月份取得运输收入50万元。同时该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入200万元，转让一项非专利技术，取得收入90万元。问该汽车运输公司该月应纳营业税为多少？怎样进行账务处理？
【分析】该公司3月份的3项收入中，运输收入适用营业税率3%，转让废旧仓库永久使用权应视为销售不动产，适用税率5%，转让非专利技术适用税率5%。按营业税暂行条例的规定，该3项应税收入应分别核算，计算缴纳营业税。
运输收入应纳营业税=500000×3%=15000（元）
转让废旧仓库永久使用权应纳营业税=2000000×5%=100000（元）
转让非专利技术应纳营业税=900000×5%=45000（元）
应纳营业税税额合计：15000+100000+45000=160000（元）
计算运输收入应纳营业税时：
借：营业税金及附加15000
贷：应交税费——应交营业税15000
计算转让废旧仓库永久使用权应纳营业税时：
借：固定资产清理100000
贷：应交税费——应交营业税100000
计算转让非专利技术应纳营业税时：
借：其他业务支出45000
贷：应交税费——应交营业税45000
企业在缴纳营业税时作会计分录：
借：应交税费——应交营业税160000
贷：银行存款160000
【例】某建筑公司4月取得营业收入15万元，其中工程用原材料9万元，动力价款2万元，转包一部分建筑工程支出1万元。该建筑公司应纳营业税额多少？怎样进行账务处理？
【分析】建筑公司从事建筑、修缮、装饰工程作业，其营业额应包括工程所用原材料及其他物资和动力价款在内，故工程用原材料和动力价款不能从营业额中扣除。但建筑公司将工程分包或转包给他人的，付给分包人或转包人的价款准予扣除。但转包收入应由总承包人代扣代缴营业税。建筑业税率为3%。
应纳营业税税额=（150000-10000）×3%=4200（元）
该公司负责代扣代缴转包部分营业税=10000×3%=300（元）
计算应缴营业税时：
借：营业税金及附加4200
贷：应交税费——应交营业税4200
企业上缴营业税金时：
借：应交税费——应交营业税4200
贷：银行存款4200
计算代扣营业税时：
借：应收账款300
贷：应交税费——应交营业税300
代缴营业税金时：
借：应交税费——应交营业税300
贷：银行存款300
【例】某银行第一季度取得人民币贷款利息50万元，取得美元贷款利息收入30万美元，取得结算业务手续费30万元，则该季度应纳营业税为多少？（汇率1美元=8元人民币）
【分析】贷款利息和结算手续费都是金融企业的营业收入，应按规定5%的税率交税，其中美元贷款利息收入应按汇率折合为人民币计算纳税。
应纳营业税税额=（500000+300000×8+300000）×5%
=160000（元）
计算营业税时：
借：营业税金及附加160000
贷：应交税费——应交营业税160000
上缴营业税时：
借：应交税费——应交营业税160000
贷：银行存款160000
【例】某电信局4月份取得长途电信收入260万元，市内电话收入200万元，该电信局4月份应纳营业税为多少？怎样进行会计处理？
【分析】该电信局4月应纳营业税收入额为两笔收入的总和，适用税率为3%。
应纳营业税额=（2600000+2000000）×3%=138000（元）
计算应纳营业税时：
借：营业税金及附加138000
贷：应交税费——应交营业税138000
上缴营业税时：
借：应交税费——应交营业税138000
贷：银行存款138000
【例】某饭店5月份取得客房收入300万元，餐厅收入100万元，歌舞厅门票收入5万元，出售饮料、烟、酒收入10万元，收取点歌费15万元，则应纳营业税额为多少？
【分析】客房收入、餐厅收入应按服务业征收5%营业税，歌舞厅收入应按20%的娱乐业税率征收营业税。
客房及餐厅收入应缴营业税=（3000000+1000000）×5%
=200000（元）
歌舞厅收入应纳营业税额=（50000+100000+150000）×20%
=60000（元）
共计应纳营业税=200000+60000=260000（元）
计算营业税时：
借：营业税金及附加260000
贷：应交税费——应交营业税260000
上缴营业税时：
借：应交税费——应交营业税260000
贷：银行存款260000
【例】某市某房地产开发公司5月份取得预售楼房款1000万元，一次性付款和银行按揭售楼款1000万元，同年8月预收楼款结转销售收入200万元。该公司当月应交营业税多少？怎样进行账务处理？
【分析】预收楼款收入在取得预收款时应计算交纳营业税，其已交的营业税待预收楼款结转销售收入时结转营业税金及附加，并转入当期损益核算。
当月应交营业税：预收楼款应交税费=1000万元×5%=50万元
一次性付款及按揭应交税费=1000万元×5%=50万元
预收楼款时：
借：银行存款20000000
贷：主营业务收入——一次性付款或银行按揭10000000
预收账款——预收楼款10000000
计提税金时：
借：递延税款——营业税500000
营业税金及附加500000
贷：应交税费——应交营业税1000000
交税时：
借：应交税费——应交营业税1000000
贷：银行存款1000000
结转销售收入200万元时：
借：预收账款——预收楼款2000000
贷：主营业务收入2000000
借：营业税金及附加（2000000×5%）100000
贷：递延税款——营业税100000