第17章
6.2.1房地产企业个人所得税基本会计实务
房地产企业核算个人所得税主要通过“应交税费——应交个人所得税”等科目进行核算。
企业按照税法规定计算代扣应交的所得税，企业从应付职工薪酬中扣还的个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”等科目；企业支付的劳务报酬、承包承租经营所得、股息等应代扣的个人所得税，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”、“应付股利”等科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”等科目。
实际缴纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。
企业作为扣缴义务人收到税务机关返还的个人所得税手续费，应当在实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目，奖励相关人员时，借记“其他业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目，该笔资金不再重复计算个人所得税。
【例6-7】东方房地产公司2010年2月从管理费用中列支职工工资300000元，代扣代缴职工个人所得税20000元后以现金发放，应作如下账务处理：
计提工资时：
借：管理费用。
贷：应付职工薪酬。
代扣个人所得税时：
借：应付职工薪酬。
贷：应交税费——应交个人所得税。
支付职工工资时：
借：应付职工薪酬。
贷：银行存款。
缴纳税款时：
借：应交税费——应交个人所得税。
贷：银行存款。
【例6-8】东方房地产公司2010年5月聘请王某开发某一应用程序，并以公司名义申请专利，应支付劳务报酬10000元，公司代扣个人所得税。应作如下账务处理：
应代扣个人所得税=10000×（1-20%）×20%=1600（元），实际支付8400元。
借：无形资产——专利权。
贷：应交税费——应交个人所得税。
银行存款。
缴纳税款时：
借：应交税费——应交个人所得税。
贷：银行存款。
6.2.2房地产企业代扣代缴个人所得税会计实务
根据税法相关规定，企业为税务部门代扣代缴个人所得税有两种情况：一种是个人自己承担的个人所得税，企业只负有扣缴义务；另一种是企业既承担个人的个人所得税，又负有扣缴义务。后一种情况又可分为定额负担税款、全额负担税款和按一定比例负担税款。
一、企业职工自己承担个人所得税款的账务处理
【例6-9】东方房地产公司职工王某每月工资收入为4200元，公司以现金支付。按规定，该职工自己承担个人所得税。账务处理如下：
应纳个人所得税=（应纳税所得额-费用扣除标准）×适用税率-速算扣除数
=（4200-2000）×15%——125=205（元）
支付职工工资时：
借：应付职工薪酬。
贷：库存现金。
应交税费——个人所得税。
上交税款时：
借：应交税费——个人所得税。
贷：银行存款。
二、企业为职工负担个人所得税款的账务处理
1.企业为职工全额负担个人所得税款。
【例6-10】东方房地产公司职工张某每月工资收入为2745元，公司以现金进行支付，并为其全额负担个人所得税款。
应纳税所得额=（不含税收入额——费用扣除标准——速算扣除数）÷（1-税率）
=（2745—2000—25）÷（1—10%）=800（元）
应纳个人所得税=800×10%——25=55（元）
账务处理为：
企业计提代扣职工个人所得税款时：
借：管理费用。
贷：应付职工薪酬。
应交税费——个人所得税。
支付职工工资时：
借：应付职工薪酬。
贷：库存现金。
上交税款时：
借：应交税费——个人所得税。
贷：银行存款。
2.企业为职工定额负担个人所得税款。
【例6-11】东方房地产公司职工李某每月工资收入4000元，按双方签订的合同规定，公司以现金进行支付，并每月为李某负担个人所得税50元。
应纳税所得额=职工取得的工资、薪金+企业代职工负担的税款-费用扣除标准
=4000+50—2000=2050（元）
应缴个人所得税=2050×10%——25=180（元）
职工负担的个人所得税=180—50=130（元）
账务处理为：
计提代付职工定额税款时：
借：管理费用——代付个人所得税。
贷：应交税费——个人所得税。
企业计提代扣职工个人所得税款时：
借：管理费用。
贷：应付职工薪酬。
应交税费——个人所得税。
支付职工工资时：
借：应付职工薪酬。
贷：库存现金。
上交税款时：
借：应交税费——个人所得税。
贷：银行存款。
3.企业为职工负担一定比例的个人所得税款。
【例6-12】东方房地产公司职工宋某每月工资薪金为5000元，公司以银行存款进行支付，并负担宋某应纳税款的40%。
应纳个人所得税=（5000-2000）×15%——125=325（元）
企业应负担的税款=325×40%=130（元）
职工负担的个人所得税=325—130=195（元）
账务处理为：
计提代付职工定额税款时：
借：管理费用——代付个人所得税。
贷：应交税费——个人所得税。
企业计提代扣职工个人所得税款时：
借：管理费用。
贷：应付职工薪酬。
应交税费——个人所得税。
支付职工工资时：
借：应付职工薪酬。
贷：银行存款。
上交税款时：
借：应交税费——个人所得税。
贷：银行存款。